Gentile cliente,
in vista della chiusura dell’anno 2019 riteniamo utile rammentare e riepilogare le corrette modalità di gestione delle fatture c.d. “a cavallo d’anno”, fatture che riportano come data di emissione il 2019 ma che possono essere ricevute sia nell'anno 2019 che nel successivo 2020, per le quali vanno tenute in considerazione le specifiche norme in tema di registrazione e detrazione dell’Iva esposta.
Ricordiamo infatti che la regola generale prevede il diritto ad esercitare la detrazione dell’Iva a partire dal periodo in cui l’operazione si considera effettuata a condizione di ricevere e registrare la relativa fattura entro il giorno 15 del mese successivo (del secondo mese successivo per i trimestrali). Tale regola non si applica tuttavia per le c.d. fatture “a cavallo d’anno”, nel caso specifico quindi fatture datate 2019 ma ricevute nel 2020. Tale eccezione prevede infatti che le operazioni effettuate nell'anno 2019 consentano la detrazione dell’Iva solo a partire dal periodo in cui si riceve la fattura ed al massimo nella dichiarazione relativa all'anno in cui risultano verificati entrambi i requisiti (effettuazione dell’operazione e ricezione della fattura).
Alcuni esempi chiariranno meglio le ipotesi che si possono verificare.
- Esempio n.1 – fattura datata 2019 e ricevuta nel 2019: la relativa Iva risulterà detraibile nell'anno 2019 ed il contribuente al fine di poter esercitare tale diritto avrà a disposizione le seguenti possibilità:
1. Registrare la fattura nel 2019 (soluzione da preferire) portando l’Iva in detrazione nella relativa liquidazione periodica. In tal caso non si pongono altre problematiche.
2. Registrare la fattura nel 2020 non oltre il 30.04.2020 (termine di presentazione della dichiarazione Iva). In tal caso, l’Iva deve comunque essere detratta nel 2019 seppur direttamente in dichiarazione annuale Iva. Tali fatture saranno registrate pertanto nei primi quattro mesi del 2020, preferibilmente in apposito sezionale IVA, con Iva indetraibile facendo poi confluire i dati di sintesi nella dichiarazione IVA 2020 (periodo d’imposta 2019); in tal modo, pur essendo effettuata la registrazione contabile nel 2020, la relativa Iva confluirà per “competenza” nell'annualità 2019.
- Esempio n.2 – fattura datata 2019 e ricevuta nel 2020: Il contribuente potrà registrare la fattura e detrarre l’Iva a partire dal mese di ricezione della fattura. In tal caso, risultando la fattura ricevuta nel 2020, è in tale anno che andrà esercitato il diritto alla detrazione con termine massimo fissato nella relativa dichiarazione annuale Iva da presentarsi entro il 30.04.2021 con le medesime modalità già descritte nell'esempio n. 1.
Lo studio resta a disposizione per ogni eventuale chiarimento.